“10万元顶格罚款”或成历史，会计法拟大幅提高罚款力度

此前会(huì)计造假等单位和个人顶格罚(fá)款10万元和(hé)5万元，现在提高至违(wéi)法所(suǒ)得最高10倍和200万元，以打击财务(wù)造(zào)假

会计法将在打击财(cái)务造假(jiǎ)方(fāng)面真正“长牙带刺”。

近日，十(shí)四届全国(guó)人大常(cháng)委会第九次会议首次审议(yì)会计法(fǎ)修正案草案，这也是会计法自1985年施行以来第(dì)三次(cì)修正，其中最大的亮点是加大财务造假处罚力度。

根据会(huì)计法修正案草案，伪造、变造会计(jì)凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，隐匿或者故意销毁(huǐ)依法应(yīng)当保存的(de)会(huì)计凭证(zhèng)、会计账簿、财务会计报告(gào)的，由县(xiàn)级以上人民政府财政部门责令限期改正，给予警告、通报批评，没收违法所得，违法所得二十万(wàn)元(人民币，下同)以上的(de)，对单(dān)位可以并处(chù)违法所(suǒ)得一(yī)倍以上十倍以下的罚款，没(méi)有违法所得或者违(wéi)法所得不足二十万元的，可以并处二十万元以上(shàng)二百万(wàn)元以下(xià)的罚款；

对其直接负责的(de)主管人员和(hé)其他直接责(zé)任(rèn)人员可以处十万元以上五十万元(yuán)以下的罚(fá)款，情节严重的，可以处(chù)五十万元以上二百(bǎi)万元以(yǐ)下的(de)罚款；属于公职人员的，还应当依法给予处分；其中的会计人员，五年内不得从事会计工作；构成犯罪(zuì)的，依法追究刑事责任。

这相比现行的会计法(fǎ)相(xiāng)关处罚力(lì)度有非常明显提升。比如，现(xiàn)行会计法对伪造、变造会计(jì)凭证、会计账簿，编制虚假财务(wù)会(huì)计报告，对单位并处(chù)五千(qiān)元以上(shàng)十万元以下(xià)的罚款(kuǎn)。而上述草案未设罚款金额上限，而是设定了违法所得最高十倍罚款，力度明显加大(dà)。

首都(dōu)经济贸易大学华(huá)侨学院院长、会计学教授李(lǐ)百兴告诉第一财经，会(huì)计法此次相关条款修订的目的之一(yī)就是提高会计信息质量(liàng)，遏制和进一步打(dǎ)击财务(wù)造假行为。

他表示，随着资本(běn)市场(chǎng)的发展，单位特别是上市公司财务造假带来(lái)的危害越来(lái)越大，比如近两年广受关注的中国华(huá)融资产(chǎn)管理股份(fèn)有限公(gōng)司(sī)（下(xià)称(chēng)华融）和(hé)恒大集团(tuán)等财务造假，不仅严重误导广大投资者，给其带来严重损失(shī)，而且给(gěi)银(yín)行等信贷资金提供者、供应商和客户(hù)等其他利益相关者(zhě)也带来了巨大的损(sǔn)失。企业财务造假成因很多，但其中一个不(bù)可忽视的因素(sù)是在现(xiàn)有法律法(fǎ)规之下(xià)，单位和个人(rén)财务造假(jiǎ)成本与潜在收益相(xiāng)比严重偏(piān)低。

“比如，在现有会计法下单位财务造假最高罚款金额是10万元；违法个人的最高罚(fá)款是5万元。本次拟(nǐ)修订的会计法大大提高(gāo)对财(cái)务造假者和授意财务造假者，以及财务造假(jiǎ)单位的罚款，同时提出对相关人员加(jiā)大行政处罚力度，实施行业禁入，追究刑事责任等(děng)，这些将(jiāng)有助于从源头遏制财务造(zào)假(jiǎ)的(de)行为，提高会计(jì)信(xìn)息质量，维护广大会(huì)计信息者的利益。”李(lǐ)百(bǎi)兴说。

值得注意(yì)的是，会计法提升罚款力度也(yě)有助于跟其他法律相衔接。

2023年3月，财政部网站公开了《财政部对德(dé)勤和华融依法作出行政处罚》。经查，华融在20债牛急刹车债基“很受伤”14至2019年度不同程度存(cún)在(zài)内部控制和风险控制失(shī)效、会计信息严重失真(zhēn)等问题。华融审计机构、四(sì)大会计(jì)事务所之(zhī)一的德勤华永会计师(shī)事务所（下称债牛急刹车债基“很受伤”“德(dé)勤”）存在(zài)严重审计缺陷。

最(zuì)终根据相关法规等，财政部对(duì)华融及其7家附属公(gōng)司(sī)分别给予10万元顶格罚款，相关负责人也处以(yǐ)1万元至5万元不等的罚款。对德(dé)勤总所警告，没收违法所得并处罚款约2.12亿元，暂停德勤(qín)北京分(fēn)所经营业务3个(gè)月(yuè)等。

李百兴表示，从罚款金额和处罚力(lì)度上看，似乎存在“对华融处罚偏(piān)轻，对德勤处罚偏重的”，但事实上财政部给(gěi)予华融和德勤的处罚都是依法做出的，不存在(zài)不当之处。财政部(bù)处罚(fá)华融依据的是会计法，处(chù)罚德勤(qín)依据的是注册会计(jì)师法，两者处罚力度差异是(shì)两部法律对单(dān)位和会计师事(shì)务所违法(fǎ)处罚力度不同造成的。此次修订后的会(huì)计(jì)法大大提(tí)高(gāo)了对违法单位和(hé)个人的(de)处罚力度，这将(jiāng)有助于(yú)解决上述法律之间存在的“不公平”处(chù)罚问题。

根据注册会计师法，会计事务所违(wéi)反相关规定可被(bèi)处违法所得一倍以上五倍以下的罚款(kuǎn)。

另外，此次会计(jì)法修订后的处罚力度还跟(gēn)证券法相衔接。2020年(nián)证券法修订后，对内幕交易(yì)、市场操纵等违(wéi)法交易，从给予违法所得从最(zuì)高5倍罚(fá)款，提高至最(zuì)高10倍罚(fá)款。对财务造假等信息披露违法行为，从最高罚款60万元(yuán)提高至1000万元。

另外，上(shàng)述会计法罚款倍数已经处于目前(qián)相(xiāng)关文件要求的(de)最大幅度内。

比(bǐ)如，今年2月国务院公布的《关(guān)于进一步规范和(hé)监(jiān)督罚款设定与实施(shī)的(de)指导意见》，其中在(zài)合理确定(dìng)罚款数额时称，规定处以一定幅度的罚款(kuǎn)时，除涉及公民生命健康安全、金融安全等情形外，罚款的最低(dī)数额与最高数额之间一般不超过10倍。

此次会计(jì)法修正案，在完善会计制度和强化会(huì)计(jì)监督方面，修正草案适应会计信息化要(yào)求，加强会计(jì)信(xìn)息安全建设，并要(yào)求加强单位内部(bù)会计监督。

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